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股权激励和技术入股所得税优惠政策
发布者:市财政局(地税局)来源:市财政局(地税局)发布时间:2016-10-24浏览次数:字体:[ ]视力保护色:

2016年10月24日,天津市国家税务局所得税处负责人、天津市地方税务局所得税和国际税务处负责人,联合通过门户网站“在线访谈”在线栏目,介绍天津国、地税部门支持股权激励和技术入股所得税优惠政策的相关情况,以下是文字实录。


[主持人] 再次感谢广大网友对我们活动的热情关注和参与,同时,也非常感谢两位处长的支持和配合。再见!  [2016-10-24 16:04:23] 

 [主持人] 由于时间关系,本次在线访谈活动就要结束了。对于一些来不及回答的网友留言,我们会请有关处室进行认真解答,然后以文字形式在本网站公布,敬请各位网友关注。希望进一步了解支持股权激励和技术入股所得税优惠政策的网友,可以登陆天津市国家税务局或天津市地方税务局网站查询,同时也可以到各区县国家税务局办税服务厅咨询,还可以拨打我们的12366纳税服务热线咨询,都可以得到权威的答复。 [2016-10-24 16:03:06] 

 [田景强] 为便于操作,递延纳税股票(权)转让、办理纳税申报时,扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并提供能够证明股票(权)转让价格、递延纳税股票(权)原值、合理税费的有关资料,具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况,造成计税依据偏低,又无正当理由的,主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核定。 [2016-10-24 16:00:01 ] 

 [田景强] 企业实施股权激励或个人以技术成果投资入股,以实施股权激励或取得技术成果的企业为个人所得税扣缴义务人。因此,个人转让递延纳税的股票(权)时,扣缴义务人需按照规定扣缴相关的税款。 [2016-10-24 15:57:52 ] 

 [主持人] 有网友问,个人以后期间转让递延纳税的股票或股权时,如何纳税?需提供哪些资料? [2016-10-24 15:56:35] 

 [田景强] 4.个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票(权),实行递延纳税期间,扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内,向主管税务机关报送《个人所得税递延纳税情况年度报告表》。 [2016-10-24 15:55:23 ] 

 [田景强] 3.个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的,被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内,向主管税务机关报送《技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表》、技术成果相关证书或证明材料、技术成果投资入股协议、技术成果评估报告等资料。 [2016-10-24 15:54:17 ] 

 [田景强] 2.上市公司实施股权激励,个人选择在不超过12个月期限内缴税的,上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内,向主管税务机关报送《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》。上市公司初次办理股权激励备案时,还应一并向主管税务机关报送股权激励计划、董事会或股东大会决议。 [2016-10-24 15:52:31 ] 

 [田景强] 1.非上市公司实施符合条件的股权激励,个人选择递延纳税的,非上市公司应于股票(权)期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内,向主管税务机关报送《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议、激励对象任职或从事技术工作情况说明等。实施股权奖励的企业同时报送本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明。 [2016-10-24 15:51:13 ] 

 [田景强] 对于非上市公司实施符合条件的股权激励、上市公司实施股权激励、技术成果投资入股,享受税收优惠无需纳税人本人办理备案手续,只需由实施股权激励的企业或被投资企业代为办理即可。企业备案具体按以下规定执行: [2016-10-24 15:49:39 ] 

 [主持人] 有网友问,我是一家准备实施股权激励的企业,如何备案?需提交哪些资料? [2016-10-24 15:48:37] 

 [李 刚] 享受技术成果投资入股企业所得税递延纳税政策需要满足两项要求:一是对企业类型的要求。考虑到核定征收企业通常不能准确核算收入或支出情况,国家税务总局公告明确只有实行查账征收的居民企业才能适用上述政策。二是征管规定的要求。选择技术成果投资入股递延纳税政策的,应向主管税务机关备案,国家税务总局《关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》中为纳税人设计了《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》。企业在投资完成后首次预缴申报时向主管税务机关报送此表。 [2016-10-24 15:47:24 ] 

 [主持人] 有网友问,享受技术成果投资入股企业所得税递延纳税政策需要满足哪些条件? [2016-10-24 15:44:50] 

 [田景强] 国家税务总局《关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》(2016年62号公告)对公平市场价格作了进一步明确。对于上市公司而言,公平市场价格按照取得股票当日的收盘价确定,取得股票当日为非交易日的,按照上一个交易日收盘价确定。对非上市公司而言,公平市场价格依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票(权)的上年末净资产确定。 [2016-10-24 15:43:08 ] 

 [主持人] 有网友问,文件中提到对取得成本低于公平市场价格的差额按照“工资薪金所得”计征个人所得税,请问公平市场价格如何确定? [2016-10-24 15:41:54] 

 [田景强] 员工取得的股权激励,应区分符合条件、实行递延纳税政策的股权激励和不符合条件、未递延纳税的股权激励,适用不同的税收政策分别计算纳税。 [2016-10-24 15:39:29 ] 

 [主持人] 有网友问,作为员工既取得符合递延纳税条件的股权激励,又取得了不符合递延纳税条件的股权激励的如何进行税收处理? [2016-10-24 15:38:04] 

 [李 刚] 递延纳税期间,企业主营业务所属行业发生变化,进入负面清单行业的,已经实施的股权激励计划可继续享受递延纳税政策;自行业变化之日起新实施的股权激励计划不得享受递延纳税优惠政策。 [2016-10-24 15:36:04 ] 

 [李 刚] 企业实施的股权激励计划享受递延纳税期间,企业有关情况发生变化,不再符合可享受递延纳税优惠政策中关于激励对象范围、股权持有时间或行权时间条件的,该股权激励计划不能继续享受递延纳税政策,应于情况发生变化之次月15日内按照相关规定计算缴纳税。 [2016-10-24 15:34:42 ] 

 [主持人] 有网友问,已经享受政策的企业主营业务发生变化的怎么办?享受的优惠还要追回么? [2016-10-24 15:33:14] 

 [李 刚] 对在全国中小企业股份转让系统(俗称“新三板”)挂牌公司,考虑其属于非上市公司,且股票变现能力较弱,因此按照非上市公司股权激励递延纳税政策执行。 [2016-10-24 15:32:11 ] 

 [主持人] 有网友问,在新三板上市的企业属于上市公司还是非上市公司,能享受优惠政策么? [2016-10-24 15:31:05] 

 [田景强] 按照现行税收政策规定,对个人从二级市场取得的上市公司股票,其股票转让所得以及持股1年以上取得的股息红利所得均已实行免征个人所得税优惠政策,优惠力度是非常大的。同时,考虑到上市公司股票流动性强,变现快,因此对上市公司股权激励不再递延至转让股票时缴税,仍按现行政策执行,即对其股票期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时确认的所得,按“工资薪金所得”项目计算应纳税款。考虑《公司法》等相关法律对上市公司高管人员在转让本公司股票方面有一定的期限约束,为解决上市公司股权激励对象缴税在时间方面的困难,此次政策调整进一步延长了上市公司股权激励的纳税期限,由现行政策规定的6个月延长至12个月。 [2016-10-24 15:29:17 ] 

 [主持人] 股权激励递延纳税优惠政策只适用非上市公司,那么作为上市公司股权激励税收政策是如何处理的? [2016-10-24 15:24:46] 

 [李 刚] 为加大对创新创业的支持力度,降低企业和个人技术成果投资入股税收负担,无论投资者对技术成果入股选择适用哪一项政策,被投资企业均可按技术成果评估值入账并在税前摊销扣除。 [2016-10-24 15:23:36 ] 

 [主持人] 有网友问,技术成果投资入股适用递延纳税政策的,作为被投资企业我单位技术成果按照什么价格入账?税前扣除如何处理? [2016-10-24 15:21:34] 

 [李 刚] 为鼓励企业和个人实施科技成果转化,此次对技术成果投资入股的税收政策进行调整,在现行政策基础上,增加递延纳税的政策选择。企业或个人选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。 [2016-10-24 15:19:09 ] 

 [李 刚] 按照现行税收政策,企业或个人以技术成果投资入股,应就评估增值部分缴纳所得税,并允许在5年内分期纳税。 [2016-10-24 15:17:25 ] 

 [主持人] 有网友问,技术成果投资入股这项政策是如何变化的,对纳税人有何优惠? [2016-10-24 15:15:52] 

 [李 刚] 为真正体现对企业因科技成果转化而实施股权奖励的优惠,借鉴国际通行作法,对实施股权奖励的行业范围采取反列举办法,通过负面清单方式,对住宿和餐饮、房地产、批发和零售业等明显不属于科技类的行业企业,限制其享受股权奖励税收优惠政策,负面清单之外企业实施的股权奖励则可享受递延纳税优惠政策。 [2016-10-24 15:14:15 ] 

 [主持人] 有网友问,对于前面介绍的股权奖励有行业的限制,想请问具体的范围是哪些? [2016-10-24 15:12:07] 

 [田景强] 股权激励政策是为实现员工与企业长期共同发展的目标,鼓励员工从企业的成长和发展中获利,而不是短期套利,因此对股权激励的持有时间作出限定:期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且自限售条件解除之日起持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。 [2016-10-24 15:10:28 ] 

 [主持人] 有网友问,股权激励方式取得的股权持有多长时间才可以享受递延纳税政策? [2016-10-24 15:07:30] 

 [田景强] 公司近6个月在职职工平均人数,按照股票(权)期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起向前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。例如,某公司实施一批股票期权并于2017年1月行权,计算在职职工平均人数时,以该公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全员全额扣缴明细申报的平均人数计算。 [2016-10-24 15:05:49 ] 

 [主持人] 有网友问,文件要求激励对象人数不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%,实际操作时如何计算? [2016-10-24 15:03:21] 

 [田景强] 六是行权时间。为体现股权激励计划的约束性,也便于税收管理,借鉴国际经验,规定股票(权)期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。七是股权奖励的限制性行业范围。考虑到股权奖励这一方式较为灵活,为避免企业通过这种方式避税,真正体现对企业因科技成果转化而实施股权奖励的优惠,需要对实施股权奖励的行业范围进行适当限制。  [2016-10-24 15:01:10 ] 

 [田景强] 四是激励对象范围。为体现对企业从事创新创业的支持,避免企业将股权激励变相为一般员工福利,规定激励对象应为企业的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。五是股权持有时间。为实现员工与企业长期共同发展的目标,鼓励员工从企业的成长和发展中获利,而不是短期套利,因此对股权激励的持有时间作出限定。  [2016-10-24 14:58:14 ] 

 [田景强] 三是激励股权标的。为体现激励对象与公司的利益相关性,激发员工的创业热情,规定激励股权标的应为本公司的股权,授予关联公司股权的不纳入优惠范围。同时,考虑到一些科研企事业单位存在将技术成果投资入股到其他企业,并以被投资企业股权实施股权奖励的情况,因此规定股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。 [2016-10-24 14:56:09 ] 

 [田景强] 一是股权激励计划的实施主体。规定享受税收优惠政策的应是境内居民企业实施的股权激励计划。二是股权激励计划的审核批准。为体现股权激励计划的合规性,避免企业的暗箱操作,规定股权激励计划必须经公司董事会、股东(大)会审议通过。未设立股东(大)会的国有单位,须经上级主管部门审核批准。 [2016-10-24 14:54:07 ] 

 [田景强] 此次出台的税收政策对享受递延纳税优惠的股权激励规定了以下7方面的限制条件: [2016-10-24 14:52:06 ] 

 [主持人] 有网友问,想要享受股权激励递延纳税优惠政策应符合哪些条件? [2016-10-24 14:50:54] 

 [李 刚] 我国企业股权激励始于20世纪90年代,直到2005年股权分置改革后才真正启动。目前,我国股权激励方式主要有股票期权、股权期权、限制性股票、股权奖励、股权出售、员工持股计划等,此外还有技术成果投资入股等方式。 [2016-10-24 14:49:39 ] 

 [主持人] 有网友问,股权激励方式除了股票期权外还有哪些? [2016-10-24 14:48:24] 

 [田景强] 现行有关股权奖励和技术入股两方面的税收优惠政策具体包括4项政策:一是对科研机构、高校转化职务科技成果给予个人的股权奖励,允许个人递延至分红或转让股权时缴税。二是对全国高新技术企业转化科技成果给予相关人员的股权奖励,实行5年分期纳税政策。三是2014年-2015年在中关村试点高新技术企业和科技型中小企业的股权奖励,允许递延至分红或转让股权时缴税。四是企业或个人以非货币性资产(包括技术成果)投资入股,对资产评估增值所得允许5年内分期缴税。 [2016-10-24 14:46:26 ] 

 [主持人] 有网友问,对于股权激励还有哪些相关的税收政策? [2016-10-24 14:45:15] 

 [田景强] 为减轻股权激励获得者的税收负担,此次政策调整,一是对非上市公司符合条件的股票(权)期权、限制性股票、股权奖励,由分别按“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税,合并为只在一个环节征税,即纳税人在股票(权)期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税,待今后该股权转让时一次性征税,以解决在行权等环节纳税现金流不足问题;二是在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率,比原来税负降低10-20个百分点,有效降低纳税人税收负担。 [2016-10-24 14:43:28 ] 

 [田景强] 政策调整前,企业给予员工的股票(权)期权等,员工应在行权等环节,按照“工资薪金所得”项目,适用3-45%的7级累进税率征税;对员工之后转让该股权获得的增值收益,则按“财产转让所得”项目,适用20%的税率征税。 [2016-10-24 14:39:55 ] 

 [主持人] 请问田处长,财税[2016]101号文件实施后,股权激励税收政策有何变化?对纳税人有什么影响? [2016-10-24 14:37:57] 

 [李 刚] 随着大众创业、万众创新的形势不断高涨,科技成果转化活动日益活跃,与之相关的股权激励等税收政策日益成为社会关注的焦点。一些非上市公司为吸引人才,也比照上市公司实施了股权激励。财税部门在参考借鉴国际经验的基础上,结合我国科技成果转化的具体情况和问题,对现行股权激励税收政策进行调整完善。一是将股权激励分为可享受税收优惠的和不可享受税收优惠的两大类,在规定严格限制条件的前提下,对符合条件的非上市公司股权激励实施递延纳税优惠政策;二是扩大现行优惠政策的覆盖范围,由高校、科研机构、高新技术企业等扩大到其他参与创新创业的市场主体,优惠政策针对的股权激励方式也由目前的股权奖励扩大到股票(权)期权、限制性股票等其他方式;三是在优惠方式上,对符合条件的股权激励实施递延纳税政策,同时降低适用税率。 [2016-10-24 14:36:42 ] 

 [主持人] 下面,开始我们今天的在线访谈。据了解,一些纳税人对股权激励和技术入股所得税优惠政策的总体情况尚不清楚,请李处长介绍一下好吗? [2016-10-24 14:33:42] 

 [主持人] 各位网友大家好!欢迎参与天津市国家税务局、天津市地方税务局联合在线访谈。今天,我们有幸邀请到天津市国家税务局所得税处的李刚处长以及天津市地方税务局所得税和国际税务处的田景强处长,就支持股权激励和技术入股所得税优惠政策情况,在线解答网友提出的问题。欢迎两位嘉宾的到来,也欢迎广大网友的关注和参与。 [2016-10-24 14:30:01] 




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